白酒啤酒的增值税销售额规定

    增值税一般纳税人消费税计算举例

　　（一）资料：红星酒厂为增值税一般纳税人，2001年11月份发生如下经济业务：

　　（1）11月3日，销售甲种粮食白酒10吨，每吨含税单价24570元；销售乙种粮食白酒5吨，每吨含税单价22230元；销售丙种粮食白酒20吨，每吨含税单价21060元，款项全部存入银行。

　　（2）11月8日，销售薯类白酒3吨，每吨含税单价4680元，收取包装物押金2340元，款项全部存入银行。

　　（3）11月14日，销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒6吨，每吨含税单价1170元，取得增值税专用发票，全部用于勾兑并销售，货款存入银行。

　　（4）11月15日，用自产甲种粮食白酒9吨，从农民手中换玉米，已经验收入库，开出收购专用发票。

　　（5）本月份委托某酒厂为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本5．1万元，支付加工费6000元，增值税1020元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒10吨，每吨含税单位售价3．51万元，当月全部销售。

　　（6）11月28日，自己生产的甲种粮食白酒8吨中的3吨用于馈赠，另外5吨用于职工福利。

　　（二）根据以上资料：

　　（1）本月增值税销项税额是多少元？

　　（2）本月应抵扣的增值税进项税额是多少元？

　　（3）本月应纳增值税是多少元？

　　（4）委托加工业务，受托方代收代缴的消费税是多少元？

　　（5）本月全部应纳消费税（不包括受托方代收代缴消费税）是多少元？

　　（三）分析：

　　（1）以甲种粮食白酒换玉米以及用于馈赠、职工福利等应视同销售，计算销项税额。对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税（国税发（1995）192号）和消费税（财税字（1995）53号）。

　　本月销项税额=[（10+9+8）×24570＋5×22230＋20×21060÷（3×4680＋2340）＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×17%＝229160（元）

　　（2）本月进项税额＝3×1170÷（1＋17%）×17%＋9×24570×10%＋1020＝510＋22113＋1020＝23643（元）

　　（3）应纳增值税额=销项税额－进项税额=229160－23643=205517（元）

　　（4）代收代缴消费税=（51000＋6000）÷（1-5%）×5%=3000（元）

　　（5）根据财税（2001）84号《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，从2001年5月1日起，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口粮食白酒、薯类白酒的单位和个人，实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。粮食白酒、薯类白酒消费税税率相应调整为定额税率的比例税率。粮食白酒、薯类白酒的定额税率为每斤（500克）0．5元，比例税率规定为：粮食白酒25%；薯类白酒为15%。此外，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款不再予以抵扣。根据上述规定，本月份应纳消费税计算如下：

　　应纳税额=销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝（10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8）＋2000斤/吨×0．5元/斤＋[（10＋9＋8）×24570+5×22230＋20×21060＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×25%＋（3×4680＋2340）÷（1＋17%）×15%=406600（元）。

　　解题指导：对粮食白酒、薯类白酒消费税政策的调整还须注意下列问题：（一）粮食白酒包括以果木或谷物为原料的蒸馏酒；下列酒类产品比照粮食白酒适用25%比例税率：（1）粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒；（2）以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒；（3）以白酒或酒精为酒基，凡酒基所有原料无法确定的配置酒、泡制酒。（二）粮食白酒、薯类白酒计税依据如下：（1）生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税办法的计税依据为粮食白酒、薯类白酒的实际销售数量；（2）进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量；（3）生产销售、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒从价定率计税办法的计税依据按《消费税暂行条例》及其有关规定执行。